２０１６年４月１日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费。那么， 小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理？
例如，某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为１０％，２０１６年第一季度销售收入合计为８万元（不含税，下同），其中１月份销售收入为５万元，２月份销售收入为２万元，３月份销售收入为１万元，如何申报增值税？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知（财会［２０１３］２４号）规定，会计分录如下：
１按月申报增值税的会计处理
１．１月份会计处理
借：应收账款 ５１，５００
贷：主营业务收入 ５０，０００
应交税费——应交增值税 １，５００
２．２月份会计处理
（１）缴纳上月计提的增值税
借：应交税费——应交增值税 １，５００
贷：银行存款 １，５００
（２）借：应收账款 ２０，６００
贷：主营业务收入 ２０，０００
应交税费——应交增值税（减免税额） ６００
（３）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交增值税（减免税额） ６００
贷：营业外收入 ６００
３．３月份会计处理
（１）借：应收账款 １０，３００
贷：主营业务收入 １０，０００
应交税费——应交增值税（减免税额）３００
（２）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交增值税（减免税额） ３００
贷：营业外收入 ３００
２按季度申报增值税的会计处理
１．１月份会计处理
借：应收账款 ５１，５００
贷：主营业务收入 ５０，０００
应交税费——应交增值税 １，５００
２．２月份会计处理
借：应收账款 ２０，６００
贷：主营业务收入 ２０，０００
应交税费——应交增值税（减免税额） ６００
３．３月份会计处理
（１）借：应收账款 １０，３００
贷：主营业务收入 １０，０００
应交税费——应交增值税（减免税额） ３００
（２）３月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入．分录如下：
借： 应交税费——应交增值税 １，５００
应交税费——应交增值税（减免税额）６００
应交税费——应交增值税（减免税额）３００
贷：营业外收入 ２，４００
（３）季度末计算企业所得税＝８０，０００×１０％×２５％＝２，０００（元）
借：所得税费用 ２，０００
贷：应交税费——应纳企业所得税 ２，０００
分析：如果按月申报增值税，１月份缴纳增值税１，５００元，２月份免征增值税６００元，３月份免征增值税３００元；第一季度合计缴纳增值税１，５００元，免征增值税合计９００元．如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计２，４００元．可见．按月申报比按季度申报出现多交增值税１，５００元．因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转让营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税．